I - Champ d’application de la taxe

1. Entreprises redevables

La taxe est due par les entreprises ayant une activité principale ou secondaire de réparation, d'entretien, de pose d'accessoires, de contrôle technique, d'échanges de pièces, et autres opérations assimilables, sur les véhicules automobiles, les cycles ou les motocycles, donnant lieu à facturation à des tiers.

La taxe n’est pas due par les entreprises placées sous le régime de la franchise en base en matière de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) prévue à l’article 293 B du code général des impôts (CGI), soit, s’agissant d’entreprises réalisant des prestations de services, celles dont le chiffre d’affaires annuel hors taxe n’excède pas 27 000 euros.

2. Cas particuliers

a. Redevables antérieurement exonérés

Les redevables qui bénéficiaient d’une exonération de l’ancienne taxe parafiscale à la suite d’une décision du conseil d’administration de l’ANFA sont redevables de la taxe selon les modalités de droit commun décrites dans la présente instruction. Pour mémoire, cette exonération était accordée aux entreprises qui employaient 2 salariés au plus, et à celles qui employaient 3 à 5 salariés si elles comptaient dans leurs effectifs un apprenti sous contrat.

b. entreprises nouvelles

· Pour celles des entreprises qui relèvent du régime réel normal en matière de taxe sur la valeur ajoutée, la taxe sera acquittée sur la déclaration mensuelle souscrite au titre du premier mois entier échu à compter de la date de création, ou sur la déclaration trimestrielle souscrite au titre d’un trimestre civil comportant au moins un mois entier échu à compter de la date de création. Le montant de taxe dû est mentionné ligne 68 de l’annexe n° 3310A. Ce montant éventuellement augmenté de celui des autres taxes dont l’entreprise pourrait également être redevable est reporté à la ligne 29 de la déclaration CA3 afférente à cette période.

Exemples :

1. Création au 15 mars 2004 d’une entreprise relevant du régime du réel normal et souscrivant ses déclarations selon une périodicité mensuelle :

L’entreprise devra mentionner la taxe pour la première fois sur l’annexe 3310A déposée en mai 2004 avec la déclaration CA3 relative aux opérations d’avril 2004. La taxe sera calculée sur les salaires versés en avril 2004 (cf. V ci-après).

2. Création au 22 juillet 2004 d’une entreprise relevant du régime du réel normal et souscrivant ses déclarations selon une périodicité trimestrielle :

L’entreprise devra mentionner la taxe pour la première fois sur l’annexe 3310A déposée en octobre 2004 avec la déclaration CA3 relative aux opérations du troisième trimestre 2004. La taxe sera calculée sur les salaires versés en août et septembre 2004 (cf. V ci-après).

· Pour celles qui relèvent du régime simplifié d’imposition, le montant de taxe à reporter sur la déclaration récapitulative CA12/CA12E est calculé sur les salaires versés au cours de la fraction d’année civile écoulée depuis la date de création.

Exemples :

1. Création le 12 octobre 2004 d’une entreprise qui relève du régime réel simplifié d’imposition et dont l’exercice comptable correspond à l’année civile :

L’entreprise déclarera la taxe pour la première fois sur sa déclaration CA12/CA12E déposée au 30 avril 2005 (cf. le dispositif transitoire à adopter en ce qui concerne le versement des acomptes au VI infra). La base d’imposition sera constituée par les salaires versés du 12 octobre 2004 au 31 décembre 2004 ;

2. Création le 4 juillet 2004 d’une entreprise qui relève du régime réel simplifié d’imposition, dont l’exercice comptable court du 1^er juillet N au 30 juin N + 1, et qui a opté pour le dépôt d’une déclaration CA12E dans les trois mois de la clôture de son exercice comptable :

L’entreprise déclarera la taxe pour la première fois sur sa déclaration CA12/CA12E déposée au 30 septembre 2005 (cf. le dispositif transitoire à adopter en ce qui concerne le versement des acomptes au VI infra). La base d’imposition sera constituée par les salaires versés du 4 juillet 2004 au 31 décembre 2004 ;

c/ Cas des cessions ou cessations d’activité

En cas de cession ou de cessation d’activité, les redevables reportent le montant de taxe due sur la déclaration prévue en pareil cas par l’article 287-4, du code général des impôts (CGI), soit pour les redevables soumis au régime réel normal, sur la déclaration déposée dans les 30 jours de l’évènement. Pour les redevables soumis au régime simplifié d’imposition, ce délai est porté à 60 jours.

Les salaires imposables sont ceux versés, pour les redevables qui relèvent du régime du réel normal, du premier jour du mois ou du trimestre à la date de cessation ou de cession de l’activité. Pour les redevables soumis au régime simplifié d’imposition, les rémunérations imposables sont celles versées à compter du premier jour suivant la période couverte par la dernière déclaration CA12/CA12E jusqu’à la date de cessation ou de cession.

II - Base d’imposition

La taxe est assise sur le montant non plafonné des salaires, au sens de l’article L 242-1 du code de la sécurité sociale effectivement versés au cours du mois, du trimestre ou de l’année échu, aux salariés concourant directement au fonctionnement des ateliers et services affectés aux activités visées au 1/ du I.

Sont considérées comme des rémunérations en application de cet article toutes les sommes versées aux travailleurs en contrepartie ou à l’occasion du travail, notamment les salaires ou gains, les indemnités de congés payés, le montant des cotisations salariales, les indemnités, primes, gratifications, et tous les autres avantages en argent ou en nature, ainsi que les sommes perçues directement ou par l’entremise d’un tiers à titre de pourboire[1].

III - Taux

Le taux est fixé à 0,75 %.

IV – Fait générateur et exigibilité

Le fait générateur est constitué par le paiement du salaire.

La taxe est exigible à l’issue de la période au titre de laquelle le redevable est tenu de déclarer le montant de la taxe due. Elle est acquittée au moment du dépôt de la déclaration de TVA relative à cette période.

V - Obligations déclaratives et de paiement

La taxe est déclarée et acquittée auprès de la recette des impôts compétente pour recevoir les déclarations de taxe sur la valeur ajoutée (TVA).

1/ Régime réel normal

Pour les redevables soumis au régime normal de TVA, la taxe est calculée sur les salaires versés au cours du dernier mois échu. Le montant dû est inscrit sur la ligne 68 de l’annexe 3310 A à la déclaration mensuelle de taxe sur la valeur ajoutée déposée au cours du mois suivant. Cette annexe doit impérativement être déposée en même temps que la déclaration 3310 CA3 (à laquelle elle doit être agrafée) y compris dans le cas où aucune
autre opération ne serait déclarée sur la CA3. Ce montant ainsi mentionné sur l’annexe 3310A, augmenté de celui des autres taxes annexes dont l’entreprise est éventuellement également redevable, est reporté ligne 29 de la déclaration CA3.

Pour ceux des redevables soumis au régime normal qui sont autorisés à déposer une déclaration trimestrielle, la taxe est calculée sur les salaires versés au cours du dernier trimestre échu. Le montant dû est inscrit sur la ligne 68 de l’annexe 3310 A à la déclaration trimestrielle de TVA déposée au cours du mois suivant la fin de chaque trimestre civil. Ce montant, augmenté de celui des autres taxes annexes dont l’entreprise est éventuellement également redevable, est reporté ligne 29 de la déclaration CA3.

Les redevables qui ne sont pas déjà destinataires de l’annexe 3310A (ce qui est le cas de ceux qui ne sont redevables d’aucune autre taxe annexe à la TVA) sont invités à se procurer ce formulaire sur Internet (www.impots.gouv.fr) au auprès de leur service local des impôts. L’annexe n° 3310A leur sera par la suite adressée automatiquement.

2/ Régime simplifié

Pour les redevables soumis au régime simplifié d’imposition (RSI) de la TVA, le montant de taxe dû est porté sur la déclaration annuelle mentionnée à l’article 287-3 du CGI .

Lorsque l’exercice comptable coïncide avec l’année civile, le montant de la taxe est calculé sur les salaires versés au cours de l’année civile au titre de laquelle cette déclaration est déposée.

Lorsque l’exercice est clos en cours d’année, la taxe est calculée sur les salaires versés au cours de l’année civile précédant celle de la clôture de l’exercice. Ainsi, à titre d’exemple, pour une entreprise clôturant son exercice au 30 juin, la déclaration CA12E déposée dans les trois mois suivant le 30 juin 2005 servira de support à la liquidation de la taxe due au titre de l’année 2004, les redevables n’étant pas en mesure de connaître à la date du dépôt de la déclaration, le montant des salaires effectivement versés au cours de l’année 2005.

Le montant porté sur la déclaration sert de base à la détermination des acomptes à verser l’année suivante.

Ces acomptes sont versés en avril, juillet, octobre et décembre au moyen des bordereaux 3514 K utilisés pour le paiement des acomptes de TVA. Ils sont égaux au quart de la taxe due au titre de l’année civile précédente, à l’exception de l’acompte dû en décembre qui est égal au cinquième de cette taxe. Le complément de taxe éventuellement exigible est versé lors du dépôt de la déclaration annuelle de TVA qui intervient avant le 30 avril (CA12), ou dans les trois mois suivant la clôture d’un exercice en cours d’année (CA 12 E) .

Pour l’année 2004, les acomptes sont déterminés selon les modalités prévues au VI ci-dessous.

A compter de l’année 2005, les avis d’acompte sont automatiquement adressés aux redevables avec le montant de l’acompte à acquitter.

VI - Dispositif transitoire

A titre transitoire pour l’année 2004, les redevables soumis au RSI acquittent un acompte calculé sur les salaires versés au titre de chacun des trois premiers trimestres et du bimestre octobre-novembre. Ces acomptes sont versés spontanément en avril, juillet, octobre et décembre au moyen des bordereaux 3514 K.

Ceux des redevables qui reçoivent automatiquement des bordereaux d’avis d’acompte, c’est-à-dire ceux qui ont acquitté un montant de TVA supérieur ou égal à 1000 euros au titre du précédent exercice clos ayant fait l’objet du dépôt de la déclaration récapitulative CA12 ou CA12E, reportent sur chacun des bordereaux reçus en 2004, le montant de taxe dû calculé sur la base des salaires effectivement versés au cours de chacun des trois premiers trimestres et du bimestre octobre-novembre 2004 .

Les montants ainsi déterminés sont payés au même moment que l’acompte de TVA figurant sur le bordereau d’avis d’acompte.

Pour le paiement du premier acompte d’avril 2004, les redevables qui ne reçoivent pas de manière automatique de bordereaux d’avis d’acompte doivent s’en procurer un exemplaire vierge auprès de la recette des impôts, sur lequel ils reportent le montant de taxe dû au titre du 1^er trimestre 2004 calculé sur les salaires effectivement versés au cours de cette période.

Pour les acomptes suivants, dont ils sont redevables en 2004, ils reportent sur le bordereau d’avis d’acompte, qui leur est adressé automatiquement à compter de l’acompte de juillet, le montant de taxe dû au titre des deuxième et troisième trimestres et du bimestre octobre-novembre 2004.

[1] Pour plus de précisions sur l’assiette des cotisations de sécurité sociale, on peut utilement se reporter à l’instruction 5 L5-02 du 12 septembre 2002 qui commente l’alignement de l’assiette de la taxe sur les salaires sur celle des cotisations de sécurité sociale, et plus précisément aux numéros 11 à 36 de cette instruction.